玻璃大王、福耀玻璃集團(tuán)董事長(zhǎng)曹德旺近期接受第一財(cái)經(jīng)采訪時(shí)，在談及制造業(yè)成本高時(shí)感慨，中國(guó)稅負(fù)比美國(guó)高很多。
　　中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在世界上到底處于什么水平？根據(jù)世界銀行的最新排名，中國(guó)總稅率高達(dá)68%，位列世界第12，對(duì)此，各方的評(píng)論不一，不過(guò)，中國(guó)企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重則是不爭(zhēng)的事實(shí)。

　　中國(guó)總稅率虛高？
　　近日，世界銀行和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布關(guān)于全球企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告（下稱“報(bào)告”），統(tǒng)計(jì)了190個(gè)國(guó)家和地區(qū)反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的總稅率，2016年所有國(guó)家（地區(qū)）平均總稅率為40.6%，而中國(guó)總稅率為68%，遠(yuǎn)高于平均水平，位列世界第12。
　　總稅率排在中國(guó)前面的國(guó)家主要來(lái)自非洲和南美洲的欠發(fā)達(dá)國(guó)家，比如總稅率世界最高的國(guó)家是非洲的科摩羅伊斯蘭聯(lián)邦共和國(guó)（Comoros），總稅率高達(dá)216.5%，南美的巴西總稅率68.4%，略高于中國(guó)。
　　主要發(fā)達(dá)國(guó)家總稅率也明顯低于中國(guó)，比如德國(guó)總稅率為48.9%，美國(guó)總稅率為44%，英國(guó)總稅率為30.9%。不過(guò)金磚國(guó)家總稅率并非中國(guó)最高，比如巴西高于中國(guó)，印度總稅率也達(dá)到60.6%，俄羅斯總稅率為47.4%。
　　報(bào)告稱，總稅率指企業(yè)所需繳納稅費(fèi)占商業(yè)利潤(rùn)的比例，包含利潤(rùn)稅、勞動(dòng)力稅和其他稅收等。
　　一位不愿透露姓名的財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，從世界銀行的這一指標(biāo)來(lái)說(shuō)，他們認(rèn)為中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在世界上排第12名。
　　不過(guò)中國(guó)官方對(duì)這一指標(biāo)并不太認(rèn)可，認(rèn)為中國(guó)總稅率虛高。
　　國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫近日撰文認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)承擔(dān)了90%以上的各種稅費(fèi)，而個(gè)人承擔(dān)各類稅費(fèi)占比不足10%。但由于我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅（如增值稅等）占我國(guó)稅收比重三分之二左右，由于流轉(zhuǎn)稅依附于價(jià)格，受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人分離，企業(yè)只履行繳稅義務(wù)，并非負(fù)擔(dān)者。流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致按照世界銀行公布的“總稅率”指標(biāo)計(jì)算的企業(yè)稅負(fù)虛高。
　　簡(jiǎn)單說(shuō)，世界銀行公布的反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的總稅率雖高達(dá)68%，但實(shí)際上其中部分稅費(fèi)負(fù)擔(dān)企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者或產(chǎn)業(yè)鏈下游，企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并沒(méi)有這么大，因此虛高。
　　對(duì)這一說(shuō)法，也有學(xué)者發(fā)表不同意見(jiàn)。
　　天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光告訴第一財(cái)經(jīng)記者，世界銀行總稅率已經(jīng)公布十年了，按照中國(guó)說(shuō)法叫商業(yè)利潤(rùn)稅費(fèi)率，稅費(fèi)主要來(lái)自企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他稅種，并不包括可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，也就是說(shuō)理論上這里的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)就是企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)，因此68%的總稅率并不存在虛高，考慮到中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)抵扣不充分，甚至有可能存在低估的情況。
　　根據(jù)報(bào)告，中國(guó)的總稅率為68%，其中利潤(rùn)稅率10.8%、勞動(dòng)力稅率48.8%、其他稅率8.4%。
　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)鄭春榮對(duì)第一財(cái)經(jīng)記者稱，總稅率指標(biāo)分析方法并不科學(xué)。勞動(dòng)力稅率其實(shí)是指社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)占企業(yè)利潤(rùn)比率，在68%的總稅率中，中國(guó)的勞動(dòng)力稅率高達(dá)48.8%，這一方面說(shuō)明了企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)很重，另一方面體現(xiàn)社會(huì)保障待遇高，保障力度大。反觀一些發(fā)展中國(guó)家，由于國(guó)民基本養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)都沒(méi)有，當(dāng)然勞動(dòng)力稅率就低。
　　李煒光認(rèn)為，雖然中國(guó)社會(huì)保障五險(xiǎn)一金（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)及住房公積金）被當(dāng)作職工福利，但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)影響其當(dāng)期利潤(rùn)，本質(zhì)上就是一種稅。
　　鄭春榮也表示，目前我國(guó)生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)資金結(jié)余量較大，客觀上應(yīng)該降低費(fèi)率，而這兩年政府也正在做這件事。

　　宏觀稅負(fù)偏高
　　盡管對(duì)中國(guó)企業(yè)稅負(fù)全球排名是否在12位各方有不同看法，但對(duì)于當(dāng)前企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重并沒(méi)有爭(zhēng)議。
　　國(guó)內(nèi)通常用宏觀稅負(fù)作為判斷企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。近20年政府規(guī)模不斷擴(kuò)大，提供的公共服務(wù)不斷增加，中國(guó)的宏觀稅負(fù)一路攀升，在減稅降費(fèi)舉措下近些年穩(wěn)定在29%左右。
　　今年7月26日的中央政治局會(huì)議首次提出降低宏觀稅負(fù)。這是一個(gè)重大的決策部署，因?yàn)榇饲包h的十八屆三中全會(huì)提出的是“穩(wěn)定稅負(fù)”。近日召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在部署2017年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)再度強(qiáng)調(diào)減稅降費(fèi)。即降成本方面，要在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度。
　　中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希近日對(duì)媒體稱，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議已明確定調(diào)，未來(lái)還會(huì)進(jìn)一步降低稅費(fèi)，這就相當(dāng)于是顆定心丸。至于具體怎么減、哪個(gè)稅種減，還要等待具體政策，這需要綜合權(quán)衡。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，減稅仍必要，但相對(duì)容易。其實(shí)更重要、更難的是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革，這才是降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的根本出路。
　　“我們通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，體制與機(jī)制的不順暢，才是造成企業(yè)成本居高不下的重要原因。譬如，目前中國(guó)發(fā)電企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩閑置，但同時(shí)企業(yè)用電成本又很高，其實(shí)雙方都有降低電價(jià)的需求，但當(dāng)前電力體制卻使這個(gè)問(wèn)題長(zhǎng)期難以解決。再比如，有些企業(yè)抱怨中國(guó)借貸成本高，根本原因是金融體制改革不到位，造成金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的脫節(jié)——現(xiàn)在中國(guó)不是缺錢，反而資本相對(duì)過(guò)剩，很多錢一直只在金融體系里轉(zhuǎn)圈，即俗話說(shuō)的‘錢生錢’。”劉尚希說(shuō)。