結(jié)構(gòu)性減稅成為2012年積極財(cái)政政策的主要載體，其肩負(fù)著擴(kuò)大內(nèi)需、支撐實(shí)體經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低“稅收痛苦”等多項(xiàng)重任。但專家指出，這種有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整并不同于全面性減稅，而是在適當(dāng)減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，2012年的稅收增速或許會因結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施而有所放緩。     

       為保持宏觀經(jīng)濟(jì)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，2012年中央繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。這是自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)之后，中國連續(xù)第四年實(shí)施積極的財(cái)政政策。從調(diào)控目標(biāo)看，將重點(diǎn)維系中小企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展，財(cái)政支出向教育、醫(yī)療、社會保障等民生領(lǐng)域傾斜。而積極財(cái)政政策的著力點(diǎn)在——

       結(jié)構(gòu)性減稅  早已有之  力度驟增

       去年年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會議將2012年的財(cái)政政策著力點(diǎn)從2011年的“保持財(cái)政收入穩(wěn)定增長”，轉(zhuǎn)向了“繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅”。在具體表現(xiàn)上，會議提出，要“推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅和房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，全面改革資源稅制度，研究推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革”。

       據(jù)記者了解，結(jié)構(gòu)性減稅這一概念是在2008年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議中正式提出，但實(shí)際上，自2004年以來，中國一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、出口退稅適時(shí)調(diào)整、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。

       全國政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康在今年的政協(xié)會議提案中指出：外部經(jīng)濟(jì)等充滿不確定性，中小企業(yè)預(yù)期不佳，實(shí)體經(jīng)濟(jì)信心不足，很有必要運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅沖抵不良預(yù)期，支撐實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本景氣水平；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變也需要充分運(yùn)用稅收等依法、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)杠桿；更重要的是，擴(kuò)大內(nèi)需的重要機(jī)制之一就是結(jié)構(gòu)性減稅。

       資料顯示，從2011年9月份開始，以挽救溫州中小企業(yè)危局為契機(jī)，結(jié)構(gòu)性減稅新政加大了出臺力度。如企業(yè)所得稅兩稅并軌、增值稅轉(zhuǎn)型、停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高個(gè)人所得稅中工薪收入“起征點(diǎn)”及改進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅“起征點(diǎn)”等。

       “中國政府應(yīng)對危機(jī)的辦法之一就是給企業(yè)減負(fù)，但又不能普遍降稅，所以就產(chǎn)生一個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅。”國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓在接受《國際金融報(bào)》記者采訪時(shí)分析指出，結(jié)構(gòu)性減稅的含義是要給企業(yè)和納稅人減負(fù)，但同時(shí)不能放棄稅收對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)控作用。在“十二五”開局之后，這一政策得以明確和逐漸落實(shí)。

       中國社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所所長高培勇撰文指出，2012年積極財(cái)政政策的重心是“減稅”而非“增支”。結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面性減稅，一方面要通過減稅適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面則要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，將減稅操作與稅制改革的方向相對接。

       “今年將降低部分進(jìn)口商品關(guān)稅；落實(shí)提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)等減輕小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策；在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍；擴(kuò)大物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)范圍；落實(shí)好其他各項(xiàng)稅費(fèi)減免政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級。”在此前召開的全國財(cái)政工作會議上，財(cái)政部部長謝旭人描述了2012年——

       減稅路線  減間接稅  增直接稅

       “減”字文章怎么做？目前，間接稅性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅(包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅)占中國稅收總額的70%以上，而直接稅性質(zhì)的所得稅占比不足30%。在中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇看來，稅制調(diào)整的一個(gè)大致方向，就是減少間接稅，增加直接稅。事實(shí)上，無論是去年國務(wù)院常務(wù)會議作出的提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)政策，還是從2012年起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展深化增值稅制度改革的試點(diǎn)，都體現(xiàn)了這一減稅思路。

       增值稅擴(kuò)圍別太快

       國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為，營業(yè)稅改征增值稅(又稱“增值稅擴(kuò)圍”)試點(diǎn)是2012年結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)重要組成部分。

       自2012年1月1日起，上海已在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行開展試點(diǎn)。目前，上海有12萬家企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍。其中，一般納稅人近3.5萬戶，小規(guī)模納稅人8.5萬戶。初步估算2012年由此而產(chǎn)生的稅收減免額達(dá)100多億元。此外，北京市地稅局也正在抓緊向全市5.4萬多戶營業(yè)稅納稅人進(jìn)行調(diào)研，有消息稱，這一改革很快也在北京試點(diǎn)。事實(shí)上，天津、重慶、蘇州、廈門、深圳等均已提交申請，海南、山東等也躍躍欲試。

       “增值稅擴(kuò)圍從1994年就開始探討，但當(dāng)時(shí)沒有取得太大突破。2009年后擴(kuò)圍問題再次成為關(guān)注點(diǎn)。由于增值稅擴(kuò)圍會牽涉到企業(yè)和政府財(cái)政關(guān)系，也存在中央政府與地方政府之間財(cái)政分配問題，因此，增值稅擴(kuò)圍問題很復(fù)雜。”劉桓在接受《國際金融報(bào)》記者采訪時(shí)透露，截至目前，上海的試點(diǎn)已獲得高度評價(jià)，是中國稅收制度朝現(xiàn)代化方向邁進(jìn)的一大步，但各個(gè)地方要跟進(jìn)，自然也會帶來對“政府的財(cái)政收入會不會因此而大幅下降”、“是否會引起中央和地方分配關(guān)系的改變”等問題的擔(dān)憂。在劉桓看來，下一步改革，一定是要推進(jìn)財(cái)稅聯(lián)動，要一攬子解決稅務(wù)關(guān)系和財(cái)政的分配關(guān)系。

       那這是否意味著今年增值稅擴(kuò)圍的大范圍推廣不太可能？劉桓分析認(rèn)為，上海試點(diǎn)剛開始，尚需實(shí)踐檢驗(yàn)，因此，擴(kuò)圍的速度稍慢一點(diǎn)有好處，需要全面考慮。

       小微減稅可加力

       據(jù)此判斷，今年實(shí)際減稅中的大部分來源恐怕不是在增值稅擴(kuò)圍，而是在前述提到的其他項(xiàng)目。對于此分析，劉桓表示認(rèn)同：“確實(shí)可以這樣理解。但增值稅擴(kuò)圍，無疑是打開了一個(gè)很大的空間，為未來的減稅創(chuàng)造了更多條件。”

       據(jù)其介紹，對小微企業(yè)，進(jìn)一步減稅的余地仍然很大。目前，一些學(xué)者和決策層的領(lǐng)導(dǎo)都提出這樣一個(gè)看法，即在一定時(shí)期內(nèi)，對確實(shí)比較困難但又有助于解決勞動就業(yè)的企業(yè)，可以給予免稅政策，用此辦法讓其恢復(fù)生產(chǎn)元?dú)狻?ldquo;當(dāng)然，減稅也并非民間一呼吁就能實(shí)行，它涉及到國家稅法的嚴(yán)肅性和普及性。減稅一定是要減的，但要減得有制度、有章法，要減到點(diǎn)兒上。”

       此外，賈康認(rèn)為，在個(gè)人所得稅深化改革中，應(yīng)創(chuàng)造條件結(jié)合“綜合收入”和“依家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)區(qū)別對待”等機(jī)制，針對培育中等收入階層這一重要方針，體現(xiàn)更有力的結(jié)構(gòu)性減稅安排。

       “減稅并不代表中國稅收改革任務(wù)的全部，資源稅、房產(chǎn)稅等方面的改革，很有必要得到統(tǒng)籌的規(guī)劃設(shè)計(jì)，與諸種結(jié)構(gòu)性減稅措施良性結(jié)合相輔相成。”在全國政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康看來，除了結(jié)構(gòu)性減稅這個(gè)主題詞外，還有——

       增稅思路  先資源稅  后環(huán)境稅

       從近年來稅制改革和稅收政策調(diào)整上看，“減稅”一直是主基調(diào)。但為了順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，調(diào)控物價(jià)，相關(guān)行業(yè)開展了新稅收試點(diǎn)工作。

       資源稅環(huán)境稅開征

       從財(cái)政部獲悉，2012年將全面推進(jìn)資源稅改革，適時(shí)擴(kuò)大從價(jià)計(jì)征的范圍，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；認(rèn)真總結(jié)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。

       “資源稅稅制的修改肯定會使相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)有所提高。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長蘇明在接受《國際金融報(bào)》記者采訪時(shí)指出，之所以調(diào)整，是因?yàn)槎嗄陙碓?、天然氣、焦煤等相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格提高很多，但資源稅多年來卻沒有大的變動，因此，這一改革對資源的合理開發(fā)、節(jié)約和保護(hù)都是有好處的，同時(shí)也能增加一些稅收。

       此外，中央“十二五”規(guī)劃中已明確提出要開征環(huán)境稅，這與過去所講的“研究開征”在提法上發(fā)生很大變化。蘇明認(rèn)為，下一步，環(huán)境稅的開征也將是增稅的一個(gè)重要方面。

       房產(chǎn)稅還需研究

       而對于房產(chǎn)稅的開征，目前仍存爭議。雖然2010年已在上海和重慶進(jìn)行試點(diǎn)，征收對象分別是增量房購買者和高端商品房購買者，征收覆蓋范圍偏小，效果并不明顯。

       “目前很快推開還做不到，因?yàn)檎弑旧磉€有不成熟的地方，試點(diǎn)地區(qū)還未進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。”賈康近日在接受媒體采訪時(shí)強(qiáng)調(diào)，但不成熟不等于不能推廣，需要先總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足、完善信息透明公開制度，然后再談怎么進(jìn)一步推開。“十二五”期間肯定能看到房產(chǎn)稅試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，慢慢打造成地方政府財(cái)政收入的重要支撐。

       當(dāng)然也有對房產(chǎn)稅開征政策存疑的聲音。“上交房產(chǎn)稅，就等于個(gè)人所擁有的不動產(chǎn)在中國經(jīng)濟(jì)增長過程中所獲得的增值部分被國家拿走了，可以說，房產(chǎn)稅是與民爭利的稅，不符合民富的要求。”某知名學(xué)者在接受《國際金融報(bào)》記者采訪時(shí)表示，反對房產(chǎn)稅，并不是不主張打擊房地產(chǎn)投機(jī)行為，而是認(rèn)為，這個(gè)稅收應(yīng)該是在交易稅和特別消費(fèi)稅上做文章，這也同樣能起到打擊房地產(chǎn)投機(jī)的作用。他主張嚴(yán)厲執(zhí)行房地產(chǎn)交易稅。

       財(cái)政部2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入高達(dá)8.9萬億元，同比增長22.6%，稅收占GDP比重超過19%。其中，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。至于個(gè)稅增速，與2010年相比，上升了2.7%。外界對數(shù)據(jù)的直接反應(yīng)是：稅沒減，且增上去了，企業(yè)稅負(fù)依然重，個(gè)稅收入依然增高。那么，到底應(yīng)該如何——

       稅政評估  稅收再增  質(zhì)疑亦起

       根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2011年全國稅收總收入同比增長22.6%。雖然與2010年23%的稅收增速相比，2011年可謂基本持平。但是與2008年稅收增速18.8%、2009年稅收增速9.8%相比，則中國2011年的稅收增速仍然較高。

       比較四年來的稅收增速曲線，在2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會議首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”后，雖然在2009年有所體現(xiàn)，但在其后2010年、2011年，整體表現(xiàn)出的卻是稅收增長過快、增幅較大的局面。

       如此“喜人”成績，令社會各界對減稅效果提出質(zhì)疑。誠然，結(jié)構(gòu)性減稅是“有限度”地減稅，重在“結(jié)構(gòu)”上琢磨。而結(jié)構(gòu)性減稅最終則著眼于減稅，在于一個(gè)“減”字，這點(diǎn)應(yīng)該是沒有異議的。

       “結(jié)構(gòu)性減稅是一個(gè)趨勢和方向，要精準(zhǔn)到多少數(shù)額，目前還缺乏必要的數(shù)字支撐。一方面是因?yàn)槎愂展芾聿痪拢涣硪环矫?，稅收在預(yù)算過程中存在不穩(wěn)定性，導(dǎo)致減稅數(shù)額很難預(yù)測。”國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅從道理上講是在稅收增長過程中減少了稅收增量，目前很難說出到底稅收能減多少，到底哪項(xiàng)措施會減少多少稅收，還需要算細(xì)賬。

       蘇明則認(rèn)為，稅收減少并非越多越好，減稅一方面要考慮到經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的扶持，同時(shí)也要考慮國家財(cái)政的承受能力。“今年稅收增幅，非常有可能低于去年，減稅政策對稅收增長是一個(gè)制約，這只是一個(gè)方面。今年國內(nèi)外形勢復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)增長形勢嚴(yán)峻，因此，經(jīng)濟(jì)增速低于去年的可能性很大，必然會對稅收增幅產(chǎn)生影響”。

       面對實(shí)體經(jīng)濟(jì)，特別是中小企業(yè)面臨的困境，中央高層多次強(qiáng)調(diào)大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，為企業(yè)減負(fù)。但總體而言，目前的結(jié)構(gòu)性減稅更多是扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展或中小企業(yè)的臨時(shí)性舉措，還沒有成為一項(xiàng)基本和長期的財(cái)政政策——

       稅制改革  財(cái)稅結(jié)合  優(yōu)化分配

       “認(rèn)真落實(shí)和完善支持小型微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。”國務(wù)院總理溫家寶3月5日在政府工作報(bào)告中除了再次提出結(jié)構(gòu)性減稅政策措施外，還強(qiáng)調(diào)要深入推進(jìn)財(cái)稅改革。

       “在財(cái)稅體制改革中最重要的一點(diǎn)是稅收制度的改革。”中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長趙錫軍表示，現(xiàn)在的稅制，總的來講是在不斷改革，往前發(fā)展的，但是離適合中國的方向來說，還有差距。現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅還占很大的比例。流轉(zhuǎn)稅有一個(gè)特點(diǎn)，它可能被轉(zhuǎn)移，這實(shí)際上會產(chǎn)生稅賦轉(zhuǎn)移。把流轉(zhuǎn)稅為主的這種間接的征稅變成更直接的稅制，這可能是將來一個(gè)方向。

       在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓看來，整個(gè)“十二五”時(shí)期，結(jié)構(gòu)性減稅政策會貫穿始終。“整個(gè)‘十二五’時(shí)期，采取結(jié)構(gòu)性減稅，但絕不會影響到政府性財(cái)政支出的需求。”

       賈康則認(rèn)為，中國今后一個(gè)時(shí)期在做好“頂層設(shè)計(jì)”、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的前提下重點(diǎn)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，具備現(xiàn)實(shí)可行性。

       “稅制結(jié)構(gòu)中的間接稅比重過高、由企業(yè)承擔(dān)的比重過高，先富階層承擔(dān)的直接稅比重過低等問題，是當(dāng)前稅收體系的顯著缺陷。”賈康認(rèn)為，需要以低收入端、小微企業(yè)端、實(shí)體經(jīng)濟(jì)端等為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅，配之以其他優(yōu)化收入分配的舉措，降低恩格爾系數(shù)較高的社會群體的稅收痛苦，優(yōu)化分配再分配，促進(jìn)社會和諧。

       事實(shí)上，當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅措施，主要還是針對一些特定的主體和稅種進(jìn)行調(diào)整。如營業(yè)稅改增值稅將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，針對中小企業(yè)的減稅措施還有進(jìn)一步的空間。特別是這次會議將擴(kuò)大內(nèi)需提升至“戰(zhàn)略基點(diǎn)”的重要地位，因而，政策也將對飽受詬病的消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等也將成為結(jié)構(gòu)性減稅的受益者。如此多的行業(yè)都納入結(jié)構(gòu)性減稅范疇的話，不如從總體上降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。