結(jié)構(gòu)性減稅成為2012年積極財政政策的主要載體，其肩負著擴大內(nèi)需、支撐實體經(jīng)濟、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低“稅收痛苦”等多項重任。但專家指出，這種有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整并不同于全面性減稅，而是在適當(dāng)減輕稅收負擔(dān)的同時，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，2012年的稅收增速或許會因結(jié)構(gòu)性減稅的實施而有所放緩。     

       為保持宏觀經(jīng)濟政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，2012年中央繼續(xù)實施積極的財政政策。這是自2008年國際金融危機爆發(fā)之后，中國連續(xù)第四年實施積極的財政政策。從調(diào)控目標(biāo)看，將重點維系中小企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展，財政支出向教育、醫(yī)療、社會保障等民生領(lǐng)域傾斜。而積極財政政策的著力點在——

       結(jié)構(gòu)性減稅  早已有之  力度驟增

       去年年底的中央經(jīng)濟工作會議將2012年的財政政策著力點從2011年的“保持財政收入穩(wěn)定增長”，轉(zhuǎn)向了“繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅”。在具體表現(xiàn)上，會議提出，要“推進營業(yè)稅改增值稅和房產(chǎn)稅改革試點，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，全面改革資源稅制度，研究推進環(huán)境保護稅改革”。

       據(jù)記者了解，結(jié)構(gòu)性減稅這一概念是在2008年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議中正式提出，但實際上，自2004年以來，中國一直在進行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、出口退稅適時調(diào)整、多次提高個人所得稅起征標(biāo)準等。

       全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所所長賈康在今年的政協(xié)會議提案中指出：外部經(jīng)濟等充滿不確定性，中小企業(yè)預(yù)期不佳，實體經(jīng)濟信心不足，很有必要運用結(jié)構(gòu)性減稅沖抵不良預(yù)期，支撐實體經(jīng)濟的基本景氣水平；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變也需要充分運用稅收等依法、規(guī)范的經(jīng)濟杠桿；更重要的是，擴大內(nèi)需的重要機制之一就是結(jié)構(gòu)性減稅。

       資料顯示，從2011年9月份開始，以挽救溫州中小企業(yè)危局為契機，結(jié)構(gòu)性減稅新政加大了出臺力度。如企業(yè)所得稅兩稅并軌、增值稅轉(zhuǎn)型、停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高個人所得稅中工薪收入“起征點”及改進稅率設(shè)計，提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅“起征點”等。

       “中國政府應(yīng)對危機的辦法之一就是給企業(yè)減負，但又不能普遍降稅，所以就產(chǎn)生一個結(jié)構(gòu)性減稅。”國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓在接受《國際金融報》記者采訪時分析指出，結(jié)構(gòu)性減稅的含義是要給企業(yè)和納稅人減負，但同時不能放棄稅收對整個社會經(jīng)濟生活的調(diào)控作用。在“十二五”開局之后，這一政策得以明確和逐漸落實。

       中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所所長高培勇撰文指出，2012年積極財政政策的重心是“減稅”而非“增支”。結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面性減稅，一方面要通過減稅適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負擔(dān)；另一方面則要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，將減稅操作與稅制改革的方向相對接。

       “今年將降低部分進口商品關(guān)稅；落實提高增值稅和營業(yè)稅起征點等減輕小型微型企業(yè)稅費負擔(dān)的各項政策；在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，并穩(wěn)步擴大試點范圍；擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點范圍；落實好其他各項稅費減免政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級。”在此前召開的全國財政工作會議上，財政部部長謝旭人描述了2012年——

       減稅路線  減間接稅  增直接稅

       “減”字文章怎么做？目前，間接稅性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅(包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅)占中國稅收總額的70%以上，而直接稅性質(zhì)的所得稅占比不足30%。在中國社科院財貿(mào)所所長高培勇看來，稅制調(diào)整的一個大致方向，就是減少間接稅，增加直接稅。事實上，無論是去年國務(wù)院常務(wù)會議作出的提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點政策，還是從2012年起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展深化增值稅制度改革的試點，都體現(xiàn)了這一減稅思路。

       增值稅擴圍別太快

       國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認為，營業(yè)稅改征增值稅(又稱“增值稅擴圍”)試點是2012年結(jié)構(gòu)性減稅的一個重要組成部分。

       自2012年1月1日起，上海已在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行開展試點。目前，上海有12萬家企業(yè)經(jīng)確認納入試點范圍。其中，一般納稅人近3.5萬戶，小規(guī)模納稅人8.5萬戶。初步估算2012年由此而產(chǎn)生的稅收減免額達100多億元。此外，北京市地稅局也正在抓緊向全市5.4萬多戶營業(yè)稅納稅人進行調(diào)研，有消息稱，這一改革很快也在北京試點。事實上，天津、重慶、蘇州、廈門、深圳等均已提交申請，海南、山東等也躍躍欲試。

       “增值稅擴圍從1994年就開始探討，但當(dāng)時沒有取得太大突破。2009年后擴圍問題再次成為關(guān)注點。由于增值稅擴圍會牽涉到企業(yè)和政府財政關(guān)系，也存在中央政府與地方政府之間財政分配問題，因此，增值稅擴圍問題很復(fù)雜。”劉桓在接受《國際金融報》記者采訪時透露，截至目前，上海的試點已獲得高度評價，是中國稅收制度朝現(xiàn)代化方向邁進的一大步，但各個地方要跟進，自然也會帶來對“政府的財政收入會不會因此而大幅下降”、“是否會引起中央和地方分配關(guān)系的改變”等問題的擔(dān)憂。在劉桓看來，下一步改革，一定是要推進財稅聯(lián)動，要一攬子解決稅務(wù)關(guān)系和財政的分配關(guān)系。

       那這是否意味著今年增值稅擴圍的大范圍推廣不太可能？劉桓分析認為，上海試點剛開始，尚需實踐檢驗，因此，擴圍的速度稍慢一點有好處，需要全面考慮。

       小微減稅可加力

       據(jù)此判斷，今年實際減稅中的大部分來源恐怕不是在增值稅擴圍，而是在前述提到的其他項目。對于此分析，劉桓表示認同：“確實可以這樣理解。但增值稅擴圍，無疑是打開了一個很大的空間，為未來的減稅創(chuàng)造了更多條件。”

       據(jù)其介紹，對小微企業(yè)，進一步減稅的余地仍然很大。目前，一些學(xué)者和決策層的領(lǐng)導(dǎo)都提出這樣一個看法，即在一定時期內(nèi)，對確實比較困難但又有助于解決勞動就業(yè)的企業(yè)，可以給予免稅政策，用此辦法讓其恢復(fù)生產(chǎn)元氣。“當(dāng)然，減稅也并非民間一呼吁就能實行，它涉及到國家稅法的嚴肅性和普及性。減稅一定是要減的，但要減得有制度、有章法，要減到點兒上。”

       此外，賈康認為，在個人所得稅深化改革中，應(yīng)創(chuàng)造條件結(jié)合“綜合收入”和“依家庭贍養(yǎng)負擔(dān)區(qū)別對待”等機制，針對培育中等收入階層這一重要方針，體現(xiàn)更有力的結(jié)構(gòu)性減稅安排。

       “減稅并不代表中國稅收改革任務(wù)的全部，資源稅、房產(chǎn)稅等方面的改革，很有必要得到統(tǒng)籌的規(guī)劃設(shè)計，與諸種結(jié)構(gòu)性減稅措施良性結(jié)合相輔相成。”在全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所所長賈康看來，除了結(jié)構(gòu)性減稅這個主題詞外，還有——

       增稅思路  先資源稅  后環(huán)境稅

       從近年來稅制改革和稅收政策調(diào)整上看，“減稅”一直是主基調(diào)。但為了順利實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，調(diào)控物價，相關(guān)行業(yè)開展了新稅收試點工作。

       資源稅環(huán)境稅開征

       從財政部獲悉，2012年將全面推進資源稅改革，適時擴大從價計征的范圍，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護；認真總結(jié)房地產(chǎn)稅改革試點的經(jīng)驗，穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅改革試點。

       “資源稅稅制的修改肯定會使相關(guān)企業(yè)的稅負有所提高。”財政部財政科學(xué)研究所副所長蘇明在接受《國際金融報》記者采訪時指出，之所以調(diào)整，是因為多年來原油、天然氣、焦煤等相關(guān)產(chǎn)品的價格提高很多，但資源稅多年來卻沒有大的變動，因此，這一改革對資源的合理開發(fā)、節(jié)約和保護都是有好處的，同時也能增加一些稅收。

       此外，中央“十二五”規(guī)劃中已明確提出要開征環(huán)境稅，這與過去所講的“研究開征”在提法上發(fā)生很大變化。蘇明認為，下一步，環(huán)境稅的開征也將是增稅的一個重要方面。

       房產(chǎn)稅還需研究

       而對于房產(chǎn)稅的開征，目前仍存爭議。雖然2010年已在上海和重慶進行試點，征收對象分別是增量房購買者和高端商品房購買者，征收覆蓋范圍偏小，效果并不明顯。

       “目前很快推開還做不到，因為政策本身還有不成熟的地方，試點地區(qū)還未進行經(jīng)驗總結(jié)。”賈康近日在接受媒體采訪時強調(diào)，但不成熟不等于不能推廣，需要先總結(jié)經(jīng)驗和不足、完善信息透明公開制度，然后再談怎么進一步推開。“十二五”期間肯定能看到房產(chǎn)稅試點的進一步擴大，慢慢打造成地方政府財政收入的重要支撐。

       當(dāng)然也有對房產(chǎn)稅開征政策存疑的聲音。“上交房產(chǎn)稅，就等于個人所擁有的不動產(chǎn)在中國經(jīng)濟增長過程中所獲得的增值部分被國家拿走了，可以說，房產(chǎn)稅是與民爭利的稅，不符合民富的要求。”某知名學(xué)者在接受《國際金融報》記者采訪時表示，反對房產(chǎn)稅，并不是不主張打擊房地產(chǎn)投機行為，而是認為，這個稅收應(yīng)該是在交易稅和特別消費稅上做文章，這也同樣能起到打擊房地產(chǎn)投機的作用。他主張嚴厲執(zhí)行房地產(chǎn)交易稅。

       財政部2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入高達8.9萬億元，同比增長22.6%，稅收占GDP比重超過19%。其中，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。至于個稅增速，與2010年相比，上升了2.7%。外界對數(shù)據(jù)的直接反應(yīng)是：稅沒減，且增上去了，企業(yè)稅負依然重，個稅收入依然增高。那么，到底應(yīng)該如何——

       稅政評估  稅收再增  質(zhì)疑亦起

       根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2011年全國稅收總收入同比增長22.6%。雖然與2010年23%的稅收增速相比，2011年可謂基本持平。但是與2008年稅收增速18.8%、2009年稅收增速9.8%相比，則中國2011年的稅收增速仍然較高。

       比較四年來的稅收增速曲線，在2008年中央經(jīng)濟工作會議首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”后，雖然在2009年有所體現(xiàn)，但在其后2010年、2011年，整體表現(xiàn)出的卻是稅收增長過快、增幅較大的局面。

       如此“喜人”成績，令社會各界對減稅效果提出質(zhì)疑。誠然，結(jié)構(gòu)性減稅是“有限度”地減稅，重在“結(jié)構(gòu)”上琢磨。而結(jié)構(gòu)性減稅最終則著眼于減稅，在于一個“減”字，這點應(yīng)該是沒有異議的。

       “結(jié)構(gòu)性減稅是一個趨勢和方向，要精準到多少數(shù)額，目前還缺乏必要的數(shù)字支撐。一方面是因為稅收管理不精致；另一方面，稅收在預(yù)算過程中存在不穩(wěn)定性，導(dǎo)致減稅數(shù)額很難預(yù)測。”國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認為，結(jié)構(gòu)性減稅從道理上講是在稅收增長過程中減少了稅收增量，目前很難說出到底稅收能減多少，到底哪項措施會減少多少稅收，還需要算細賬。

       蘇明則認為，稅收減少并非越多越好，減稅一方面要考慮到經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的扶持，同時也要考慮國家財政的承受能力。“今年稅收增幅，非常有可能低于去年，減稅政策對稅收增長是一個制約，這只是一個方面。今年國內(nèi)外形勢復(fù)雜多變，經(jīng)濟增長形勢嚴峻，因此，經(jīng)濟增速低于去年的可能性很大，必然會對稅收增幅產(chǎn)生影響”。

       面對實體經(jīng)濟，特別是中小企業(yè)面臨的困境，中央高層多次強調(diào)大力推進結(jié)構(gòu)性減稅，為企業(yè)減負。但總體而言，目前的結(jié)構(gòu)性減稅更多是扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展或中小企業(yè)的臨時性舉措，還沒有成為一項基本和長期的財政政策——

       稅制改革  財稅結(jié)合  優(yōu)化分配

       “認真落實和完善支持小型微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。”國務(wù)院總理溫家寶3月5日在政府工作報告中除了再次提出結(jié)構(gòu)性減稅政策措施外，還強調(diào)要深入推進財稅改革。

       “在財稅體制改革中最重要的一點是稅收制度的改革。”中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院副院長趙錫軍表示，現(xiàn)在的稅制，總的來講是在不斷改革，往前發(fā)展的，但是離適合中國的方向來說，還有差距。現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅還占很大的比例。流轉(zhuǎn)稅有一個特點，它可能被轉(zhuǎn)移，這實際上會產(chǎn)生稅賦轉(zhuǎn)移。把流轉(zhuǎn)稅為主的這種間接的征稅變成更直接的稅制，這可能是將來一個方向。

       在中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓看來，整個“十二五”時期，結(jié)構(gòu)性減稅政策會貫穿始終。“整個‘十二五’時期，采取結(jié)構(gòu)性減稅，但絕不會影響到政府性財政支出的需求。”

       賈康則認為，中國今后一個時期在做好“頂層設(shè)計”、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的前提下重點實施結(jié)構(gòu)性減稅，具備現(xiàn)實可行性。

       “稅制結(jié)構(gòu)中的間接稅比重過高、由企業(yè)承擔(dān)的比重過高，先富階層承擔(dān)的直接稅比重過低等問題，是當(dāng)前稅收體系的顯著缺陷。”賈康認為，需要以低收入端、小微企業(yè)端、實體經(jīng)濟端等為重點的結(jié)構(gòu)性減稅，配之以其他優(yōu)化收入分配的舉措，降低恩格爾系數(shù)較高的社會群體的稅收痛苦，優(yōu)化分配再分配，促進社會和諧。

       事實上，當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅措施，主要還是針對一些特定的主體和稅種進行調(diào)整。如營業(yè)稅改增值稅將繼續(xù)擴大試點，針對中小企業(yè)的減稅措施還有進一步的空間。特別是這次會議將擴大內(nèi)需提升至“戰(zhàn)略基點”的重要地位，因而，政策也將對飽受詬病的消費稅進行調(diào)整。同時，戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等也將成為結(jié)構(gòu)性減稅的受益者。如此多的行業(yè)都納入結(jié)構(gòu)性減稅范疇的話，不如從總體上降低企業(yè)的稅費負擔(dān)。